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En esencia la auditoría es investigación. El auditor externo contratado por una empresa para auditar sus estados financieros realiza una investigación o examen para emitir una opinión sobre si dichos estados financieros siguen los principios de contabilidad generalmente aceptados, y para ello debe consultar no solamente los estados financieros, sino cualquier otra información que le permita validar razonablemente su opinión, es decir, que el trabajo del auditor se extiende al examen de las cuentas contables y la verificación, continua o periódica, de los activos, pasivos, capital, ingresos y gastos presentados declarados.
En la auditoría forense se siguen unos lineamientos similares solo que enmarcados en los siguientes principios: el hecho auditado o investigado debe ser un hecho tipificado por la ley como delito o por las normas administrativas como hecho sancionable; el auditor debe ceñir su trabajo a las normas de auditoría y a los protocolos de la investigación penal, como el sistema de cadena de custodia o la legalidad en las diferentes actuaciones de investigación; y su trabajo debe ser interdisciplinario, pues ha de trabajar mancomunadamente con fiscales, ingenieros forenses, investigadores del escenario del delito, entre otros.
En este capítulo se describe el trabajo del auditor forense, estableciendo primero una definición de términos, luego el alcance de la investigación para conocer las etapas o fases en un proceso de auditoría forense; posteriormente, se detalla la manera de buscar información en registros documentales o electrónicos y las formas o tipos de análisis financiero posibles, y finalmente se termina con el tema de la elaboración del informe de auditoría forense, el cual, posiblemente, deba ser sustentado por el auditor en la audiencia de juicio oral si las autoridades judiciales o la parte contratante así lo deciden.
Capítulo 29
Auditoría forense
29.1 La auditoría forense como investigación
29.2. Objeto de la auditoría forense
29.3 Metodología de la auditoría forense
Inicio de la investigación
Etapas de la auditoría forense
Preliminares
Fase 1: Análisis preliminar
Fase 2: Recolección de evidencias
Documentos
Entrevistas
Evidencia digital
Fase 3: Análisis de la información obtenida
Análisis de registros manuales
Análisis de archivos maestros
Fase 4: Elaboración del informe
Fase 5: Remediación
Fase 6: Cierre
29.4 Fuentes de información
Clasificación de las fuentes de información
Por la disponibilidad
Libre
Restringida
Por la naturaleza de la fuente
Pública
Privada
Por el tipo de información
Tributaria
Patrimonial
Comercial
Personal
Por el tiempo de respuesta
Fuentes inmediatas
Fuentes mediatas
Por el tipo de información arrojado
Directo
Indirecto
Entrevista financiera
Tipos de preguntas
Preguntas abiertas
Preguntas cerradas
Preguntas de opinión o consultivas
Preguntas de carnada
Preguntas de verificación y exploración
Preguntas de cierre
Documentos físicos y digitales
Evidencia electrónica y digital
Etapa de recolección de evidencia electrónica y digital
Etapa de análisis de evidencia digital
Etapa de reporte de informática forense
Evidencia digital en la auditoría forense
Inteligencia financiera
29.5 Análisis financiero y patrimonial
Método directo
Activos
Pasivos
Ingresos
Pagos y gastos
Método indirecto del valor neto o valor patrimonial
Método indirecto de los depósitos bancarios
29.6 El informe de auditoría forense
Pasos para la elaboración del informe de auditoría forense
a) Preparar y planear la elaboración
b) Manejo de la información y hallazgos
c) Evaluación de los resultados
d) Redacción y revisión
Anexos
Sustentación en el juicio oral
Referencias bibliográficas
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